税务查处后及时账务调整 可减少损失

　　税务机关在对纳税人检查后，在送达的《税务处理决定书》后都告知一句话：“限你单位在接到本决定书之日起××日内将查补税款、滞纳金缴纳入库，并调整有关账目”。有相当一部分纳税人在缴纳税款、滞纳金及罚款后，并未按要求及时进行账务调整，认为该补缴的税款都补缴了，至于账务处理的调整还有什么必要?正是因为未按税务机关的要求进行账务调整，造成企业以后年度多缴了税款，如果未及时发现，就会给纳税人造成不必要的经济损失。

　　在税收工作中确实存在这种情况。例如，某市一工业企业在2011年4月接受税务机关检查时，2010年度企业所得税款被查补13.5万元，原因是上年购入一项价值60万元的无形资产，企业一次将其列入当年管理费用，企业的账务处理是：

　　借：管理费用———无形资产60万元

　　贷：银行存款60万元

　　这种账务处理，造成当年少计应纳税所得额54万元。由于该项无形资产在法律上和合同中都没有明确的具体使用时限，税务机关按《企业所得税法》规定的10年期限进行摊销，税务人员在检查时，对其应纳税所得额进行了纳税调整。

　　企业每年应摊销额60万元/10=6万元。

　　2010年度应调增应纳税所得额60万元-6万元=54万元。

　　2010年应补缴企业所得税54万元×25%=13.5万元。

　　2014年6月，税务人员再一次到该工业企业对其2011~2013年度的纳税情况进行专项检查时发现，企业账面上并没有无形资产的任何记载。经了解才知道，企业该项无形资产并没有进行转让处置，企业仍拥有该无形资产的所有权和使用权。至于为何账面未记载，企业负责人并不清楚具体原因。经询问企业财务人员才知道，在2011年税务人员检查后，企业只是向税务机关及时、足额缴纳了检查中应补缴的税款、滞纳金及罚款，并未按《税务处理决定书》的要求进行账务调整处理。所以造成企业在2011年、2012年、2013年对无形资产余额未做摊销处理。

　　2011~2013年累计多计应纳税所得额60(万元)÷10×3=18(万元)

　　2011~2013年累计多缴纳企业所得税18(万元)×25%=4.5(万元)。

　　税务人员了解情况后，又对2011年至2013年度企业账面实际情况进行了认真核对，证实企业财务人员所说的情况属实。按现行的税收政策规定，帮助企业财务人员对上述问题进行了账务调整处理，维护了企业的利益，并将企业2011~2013年多缴的企业所得税款做抵扣处理，减少了企业不必要的损失。如果这次检查不能发现这一问题，企业将累计多缴纳所得税税款54(万元)×25%=13.5(万元)。

　　企业在2011年4月税务机关检查后，应根据会计准则规定调整分录如下(单位：万元)：

　　(1)调整多摊销的无形资产

　　借：无形资产原值60

　　贷：以前年度损益调整60

　　借：以前年度损益调整6

　　贷：无形资产摊销6

　　(2)计提应补缴的企业所得税及缴纳

　　借：以前年度损益调整13.5

　　贷：应缴税金———应缴企业所得税13.5

　　借：应缴税金———应缴企业所得税13.5

　　贷：银行存款13.5

　　(4)调整利润分配

　　借：利润分配40.5

　　贷：以前年度损益调整40.5

　　以后每年都是如此，直至9年后无形资产账面价值全部摊销完毕为止。

　　因此，企业财务人员在接受税务机关检查后，一定要按要求对账务进行正确的、及时的调整，减少经济损失，维护好自身的利益。